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行政院院会于17日通过产业创新条例修正草案,拟自2023年1月1日起,针对在我国境内进行技术创新且位居国际关键供应链之公司,投资于前瞻创新研究发展支出金额的25%,及购置先进制程全新机器设备支出金额的5%,提供税额抵减优惠,将于完成立法程序施行。其所需符合条件,除研发密度与研发费用达一定规模外,最引人注目的,在于将「有效税率不低于一定比率」纳入适用条件。该一定比率于2023年度为12%,自2024年度起为15%,但2024年度得由行政院核定调整为12%。

KPMG安侯建业联合会计师事务所会计师陈志恺表示,以上适用条件,是为了呼应经济合作暨发展组织在防止税基侵蚀及利润移转行动计画下,为避免跨国企业集团利用各国税制差异,不当进行利润移转以达规避税负,而提倡各国应将全球反税基侵蚀规则纳入国内法实施之发展趋势。GloBE规则要求集团合并营收达7.5亿欧元之跨国企业集团,于各租税管辖区之有效税率,若未达15%之最低标准,应就其差距透过从最终母公司由上往下之一定方式,缴纳补充税负。

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因此草案对于应符合之最低有效税率,乃朝向应订为15%之目标,同时考量国际间全球最低税负制推展状况,于2023年度先配合现行企业最低税负之税率订为12%,后续年度为15%,但于2024年度可视情况调整为12%。

而草案对于有效税率计算,是以实际缴纳的国内所得税为分子,以包含免税所得的全年所得额为分母,此与现行企业最低税负计算概念一致。

陈志恺表示,GloBE规则的推展具有跨地域性,为消除国际间税制差异,使各国计算的有效税率符合BEPS一致性标准,而是以财务会计处理并经调整后所得税费用,除以调整后本期净利计算,与单纯为国内税负课征之最低税负虽有相同目的,但计算原理不同。而GloBE规则为可预见之未来全球修法趋势,故符合条件之跨国企业集团,除国内企业最低税负有效税率外,仍应掌握GloBE规则有效税率计算相关要素衡量,以辨识集团低税率所在国家及补充税负课征影响,预先做好筹划因应。

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